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增值稅“加計抵減”是個啥政策?20個問答幫你搞明白!

日期:2019-03-28 來源:


加計抵減是此次增值稅改革出臺的新政策。根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)的規定,201941日至20211231日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額。

  

為了幫助大家了解并掌握如何適用加計抵減政策,12366納稅服務熱線梳理了20個相關問題,一起來學習吧

政策內容

1.本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計抵減政策,其具體內容是什么?

  

答:符合條件的從事生產、生活服務業一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,用于抵減應納稅額。

  

2.增值稅加計抵減政策執行期限是什么?

  

答:增值稅加計抵減政策執行期限是201941日至20211231日,這里的執行期限是指稅款所屬期。

  

3.增值稅加計抵減政策所稱的生產、生活服務業納稅人是指哪些納稅人?

答:增值稅加計抵減政策中所稱的生產、生活服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

  

4.增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體范圍是指什么?

  

答:郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體范圍,按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔201636號印發)執行。

郵政服務,是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

  

電信服務,是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源,提供語音通話服務,傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

  

現代服務,是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

  

生活服務,是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。


5.提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規模納稅人,可以享受增值稅加計抵減政策嗎?

  

答:不可以,加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進項稅額的10%計算的,只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策。


銷售額比重計算

6.納稅人提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重應當如何計算?

  

答:2019331日前設立的納稅人,其銷售額比重按20184月至20193月期間的累計銷售額進行計算;實際經營期不滿12個月的,按實際經營期的累計銷售額計算。

  

201941日后設立的納稅人,其銷售額比重按照設立之日起3個月的累計銷售額進行計算。

  

7.納稅人兼有四項服務中多項應稅行為的,其銷售額比重應當如何計算?

  

答:納稅人兼有四項服務中多項應稅行為的,其四項服務中多項應稅行為的當期銷售額應當合并計算,然后再除以納稅人當期全部的銷售額,以此計算銷售額的比重。


政策適用問題

8.增值稅加計抵減政策規定:納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內不再調整,具體是指什么?

  

答:是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后,一個自然年度內不再調整。下一個自然年度,再按照上一年的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。

  

9.增值稅加計抵減政策規定:納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提,請舉例說明如何適用該規定。

  

答:舉例而言,新設立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況,如某納稅人20194月設立,20195月登記為一般納稅人,20196月若符合條件,可以確定適用加計抵減政策,6月份一并計提5-6月份的加計抵減額。



10.按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,是否可以計提加計抵減額?

  

答:不可以,只有當期可抵扣進項稅額才能計提加計抵減額。

  

11.已計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,在計提加計抵減額時如何處理?

  

答:已計提加計抵減額的進項稅額,如果發生了進項稅額轉出,則納稅人應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。

加計抵減計算

12.增值稅加計抵減額的計算公式是什么?

  

答:當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

  

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

  

13.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額,其簡易計稅方法的應納稅額可以抵減加計抵減額嗎?

  

答:增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額,不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。

  

14.增值稅一般納稅人按規定計提的當期加計抵減額,應當如何抵減應納稅額?

  

答:增值稅一般納稅人當期應納稅額大于零時,就可以用加計抵減額抵減當期應納稅額,當期未抵減完的,結轉下期繼續抵減。

  

15.增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零,則當期可抵減加計抵減額如何處理?

  

答:增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零,則當期計提的加計抵減額全部結轉下期繼續抵減。

  

16.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為是否適用加計抵減政策?

  

答:增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額也不能計提加計抵減額。

  

17.增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,應當如何處理?

  

答:不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

  

18.加計抵減政策執行到期后,增值稅一般納稅人結余未抵減完的加計抵減額如何處理?

答:加計抵減政策執行到期后,增值稅一般納稅人結余的加計抵減額停止抵減。

  

19. 假設A公司是一家研發企業,于20194月新設立,但是4-7月未開展生產經營,銷售額均為0,自8月起才有銷售額,那么A公司該從什么時候開始計算銷售額判斷是否適用加計抵減政策?


答:《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)規定,201941日后設立的納稅人,根據自設立之日起3個月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。如果納稅人前3個月的銷售額均為0,則應自該納稅人形成銷售額的當月起計算3個月來判斷是否適用加計抵減政策。因此,A公司應根據20198-10月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。


  

20.如果某公司2019年適用加計抵減政策,且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經營業務調整不再適用加計抵減政策,那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理?

  

答:該公司2020年不再適用加計抵減政策,則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是,其2019年未抵減完的20萬元,是可以在2020年至2021年度繼續抵減的。


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